稅務刑事自首 - VDP, Voluntary Disclosure Practice, VDP

稅務刑事自首 - VDP

Voluntary Disclosure Practice, VDP

Feb 6, 2026

由 IRS Criminal Investigation (CI) 刑事調查部門審查申請案件。

IRS seeks public comment on Voluntary Disclosure Practice proposal

從 12/22/2025 到 03/22/2026，IRS 就 VDP 徵求公眾意見 90 天。

最近超多人來問補報 FBAR 和 FATCA 的事。都說是看到 YouTube 上的一些影片給嚇到。有的人嚇到睡不著吃不下。那些影片我也有看到，也有很多朋友轉給我看。

大家都在問，那些影片講得究竟是不是真的？很嚇人的。有人天天失眠。

＊民間故事，江湖傳言

簡單來說，其實都是民間故事，江湖傳言而已。都是道聽途說，人云亦云。網路上抄來抄去。有一大部分還是抄我的文章。這些民間故事，江湖傳言並不可怕。

＊真正可怕的是朝廷官府正在醞釀的事

IRS 在不久前，就是在年底前， 12/22/2025 發了一個新聞。就 Voluntary Disclosure Practice, VDP 尋求公衆意見 90 天，到 3/22/2026。

＊必須看懂這件事。

VDP 就是用來在蓄意的情況下補報 FBAR 和 FATCA 的程序。而非蓄意則是用 Streamlined Filing Compliance Procedures, SFC 來補報。

＊簡單的說，IRS 是終於真的又要動手了。

＊先講一點歷史。

在 2009 年 IRS:CI 推出一個新的程序叫 OVDP ，給過去沒有申報 FBAR 及沒有申報海外收入的人一個自首的程序。

然後在 2012 年給非蓄意的人開了一個側門，就是很多人都知道的 Streamlined Filing Compliance Procedures, SFC。罰款相對低很多。

當時一開始的主要是目標是在瑞士的銀行的美國人帳戶。之後逐漸擴大到整個歐洲的金融機構。光 2009 一年就有一萬五千多個自首案件。

2014 年的時候，美國逼迫許多國家簽署 FATCA 協議。自 2016 年起外國銀行開始向美國報告美國人帳戶。

隨著歐洲的金融機構逐漸配合美國的行動，越來越少人需要自首。據說 2017 年完全沒有案件。於是 IRS 宣布 OVDP 在 9/28/2018 結束不再收件。蓄意的 FBAR/FATCA 的自首回到 VDP。也就是說關閉專案通道，人員調到其他任務。

同時， IRS 要求歐洲的銀行把不合作的帳戶在 2019 年底全部關閉。於是就聽到一堆歐洲的美寶在哀嚎。這些人過去十年來都拒絕申報，但最後還是乖乖申報了，不然連銀行都不能用了。不過，還是有很多帳戶逃離了歐洲，跑去了亞洲，最後落腳在新加坡。

在 2019 年初，當時 IRS:CI 的主管 John D. (Don) Fort 在某個律師協會的演講時透露 IRS 的接下來的海外執法重心將會從歐洲轉移到亞洲，特別是新加坡。後來的確抓了一批從瑞士轉移到新加坡的帳戶。

再來就是大家都知道的事：COVID。IRS 原來的計劃全部停止。接著 CI 的開始忙著抓 COVID 補助詐騙的案件。而這些刑事案件都要 2 - 4 年才能結束。

＊現在，COVID 的案子總算告一段落了。

於是，查海外帳戶的事又被再度搬上檯面。經過這些年，科技已經有巨大的進步。IRS 應該是已經有辦法大規模的查緝。

＊好，為什麼 IRS 要請大家給一點修改 VDP 的意見？它自己改不就好了？

因為這是司法的策略。因為當納稅人要告 IRS 的時候，法律上幾乎沒有空間。通常只能告管理及行政上的疏失。所以，IRS 必須要先有一個很容易執行的程序，很優惠的方案。當 IRS 開罰時，納稅人就無法在法院指責 IRS 的行政責任。而且還是由大家一起提供意見的。這就是行政部門的 Due Process。

所以，看到 IRS 在搞新程序的時候，就是它要有大行動了。而且還是向大家徵求意見。

＊預估一下時間點。

大眾提意見 3/22/2026 截止。新聞稿的第一句話就說了 "a more streamlined penalty framework"。所以，6 月份應該會正式出爐一個給蓄意情況的 Streamlined procedure。然後應該就是各種宣傳及說明。

接著抓一個知名的亞洲銀行。把幾百幾千的美國客戶資料拿到手。逼這些人出來自首。這就是當年在歐洲的搞法。

IRS 自己先提了一個架構：

- 補報 6 年的稅表及 FBAR

- 繳納全額稅款、罰款及利息

- 承諾未來合規

罰款

- 未報稅的罰 Failure-to-file penalty (25%)

- 修正報稅的罰 20% accuracy-related penalty

- FBAR 每年按通膨罰

- 其他申報項目每個 1 萬。

IRS提出的基本上就是廠商建議零售價(MSRP)。然後等著大家來殺價。最後就說是大家都同意這樣罰的。

還有就是政治氛圍改變了。IRS 現在可以更大膽的利用移民法來橇動罰款及促進自首的意願。如果真的有人因為 FBAR/FATCA 被 Deport，不敢想像移民圈會引起什麼騷動。

有欠稅

海外帳戶中的收入未列入稅表。

銀行利息
證券配股、配息
保單紅利
基金配股、配息

沒報稅。

蓄意行為

所謂蓄意 (Willful) 就是「有意為之，明知故犯 (Knowingly violated a legal duty)」的意思。例如：

自願地 (Voluntarily)
故意地 (Intentionally)
有意識地 (Consciously)
或是惡意地 (Bad purpose, evil intent or maliciously)

或是「魯莽任性，恣意妄為，胡搞瞎搞 (Recklessly disregarded the rules)」的行為。例如：

高風險 (High risk)
傷害性 (Harmful)
堅持地 (Firmly)
固執地 (Stubbornly)
頑固地 (Obstinately)
反常地 (Perversely)

也包括蓄意無視 (Willful blindness)，即視而不見、視若無睹或裝瞎擺爛。

有意識地故意不學 (Consciously avoid learning)

客觀蓄意：客觀 (objective) 上為蓄意，即使主觀上自認為非蓄意 (non-willful)，例如：

長期未申報海外帳戶

6 年以上

高額的未申報帳戶金額

10 萬以上

長時間有美國關聯

3 年以上
持有美國身份
住在美國
有家人住在美國
有美國資產
有美國收入
有報美國稅

已歸化的公民

在申請公民的過程中，沒有交代有缺報肥爸(FBAR)
公民詐欺

無專業人士處理稅務：

律師 (Attorney)
會計師 (CPA)
稅務師 (EA)

處理稅務的專業人士不能負責：

不熟悉國際稅務
沒有詢問海外資產
有詢問海外資產，沒照實回答

個人背景

會計、法務、金融、保險、財務、稅務、證券等。
家庭背景

夫妻分開報稅

兩人都有申報義務。
只有一人有完整申報。

稅單上問到有無海外帳戶的時，有海外帳戶卻回答沒有：

申報 1040 時，Schedule B 的問題 7(a)
申報 1041 時，問題 3
申報 1065 時，Schedule B 的問題 8
申報 1120 時，Schedule N 的問題 6(a)
申報 706 時，Part 4 的問題 15

稅單上問到海外帳戶在那些國家的時，沒有列出全部的國家：

申報 1040 時，Schedule B 的問題 7(b)

申報海外帳戶時，沒有申報全部的帳戶：

FinCEN 114
8938
8621

沒有申報持有的海外公司：

5471
8865
8858

沒有申報持有的海外信託：

3520-A

沒有申報收到的海外贈與及遺產：

3520

沒有申報海外信託往來：

3520

逕自揭示 (Quiet Disclosure)

沒有參加 IRS 指示的補報程序。例如：肥爸肥咖自首 - 海外稅務自首計畫 OVDP 或肥爸肥咖自首 - 簡易遵從程序 SFC。
反而逕自去 IRS 更正稅表，補繳欠稅，或加上肥咖 (FATCA) 和去 FinCEN 補報肥爸 (FBAR)。
非常危險：

坐實犯罪證據
立即引起調查
非蓄意變成蓄意
罰款增加 (0 或 5% 變成 $100,000 或 50%)
無助於結案

只有解決欠稅及利息，沒有解決遲報問題
IRS 已經聲明這是不可行
千萬別做

曾經收到肥爸警告信(FBAR Letter 3800 Penalty Warning)
拒絕告知海外金融機構美國身份：

當海外金融機構詢問美國身份時，有卻回答沒有
應填 W9 卻填 W8-*
拒絕回答或拒絕回信

證明蓄意是執法機關(BSA, FinCEN, IRS)的責任

有刑事處分的風險(criminal exposure)

肥爸起罰 10 萬。(計入通貨膨脹 $)

或罰未申報金額的 50%。取金額較高者。
可罰每年每個帳戶。
可追訴 6 年。
罰刑事處分

25 萬以下罰金
5 年以下有期徒刑，
或兩者

同時違反其他法律，罰刑事處分

50 萬，及
10 年以下有期徒刑。
或兩者

民事和刑事得同時處罰。
非蓄意(non-willful)，申訴後可減罰到 1 萬。(計入通貨膨脹 $)

要提出非蓄意證據。
可罰每年每個帳戶。
可追訴 6 年。
最高不超過未申報金額的 50%。

請看肥爸(FBAR)參考指南
31 USC 5321 Civil penalties
31 USC 5322 Criminal penalties
已歸化的公民

在申請公民的過程中，如果沒有交代有缺報肥爸(FBAR)，將連帶以公民詐欺論處。
除法定民刑事處置外，公民身份也一併撤銷。
肥爸，肥咖案件 - USA v. Gatta

肥咖起罰 1 萬。

收到補報通知 90 天內沒有補報，加罰 1 萬，
90 天後，每 30 天沒有補報，加罰 1 萬，
最高可罰到 6 萬，
可能加刑事處分。

不在調查過程中

不在 IRS 民事調查過程中。
不在 IRS 刑事調查過程中。

尚未通知缺報

尚未通知缺報肥爸 FBAR
尚未通知缺報肥咖 FATCA

處理項目

補報或修正過去 6 年

如果過去應報未報少於 6 年，可以只報須處理的年度。
納稅人可以要求處理更多的的年度。
如果沒有得到承諾的合作，IRS 強制會處理過去全部未報的年度。

補報或修正過去 6 年稅單。把未報海外收入加入
補報或修正過去 6 年肥爸 FBAR 114
補報或修正過去 6 年肥咖 FATCA 8938
補報或修正過去 6 年其他欠缺的海外資產報表，
支付稅款，

如果過去 6 年稅表修正後要補稅或退還退稅。
補稅或退還退稅要支付利息。

支付罰款。

肥爸(FBAR)罰款 - $13 萬或 50% 。
肥咖(FATCA)罰款 - $1 萬。

處理流程

申請自首 Preclearance Request

Preclearance Letter
45 天

提交自首 Voluntary Disclosure

Pre-acceptance
Preliminary Acceptance Letter

查驗 civil examintion

Civil Examiner

處理結果

確定
不會有巨額罰款
不會有刑事處分
不會自動引起查稅
有可能按一般選取原則查稅

Disclaimer:

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